Steuerliches Kompendium · Deutschland

Grundlagen der Erbschaft- und Schenkungsteuer

Die Steuer knüpft nicht an den Nachlass als Einheit, sondern an die individuelle Bereicherung jedes Erwerbers an.

Welche Erwerbe werden besteuert?

Erwerbe durch Erbanfall, Vermächtnis, geltend gemachten Pflichtteil, Schenkung auf den Todesfall und bestimmte Verträge zugunsten Dritter gelten als Erwerbe von Todes wegen. Die Schenkungsteuer erfasst freigebige Zuwendungen unter Lebenden, soweit der Empfänger auf Kosten des Zuwendenden bereichert wird. Beide Steuerarten stehen im selben Gesetz und werden durch die Zusammenrechnung früherer Erwerbe miteinander verknüpft.

Wer ist Steuerschuldner?

Steuerschuldner ist grundsätzlich der Erwerber. Bei Schenkungen haftet daneben regelmäßig auch der Schenker. Mehrere Erben werden getrennt nach ihrer jeweiligen Bereicherung besteuert; Erbquote, Vermächtnisse, Pflichtteile und Teilungsvereinbarungen können die individuelle Bemessungsgrundlage verändern.

Wann entsteht die Steuer?

Beim Erbanfall entsteht sie grundsätzlich mit dem Tod. Beim Pflichtteil ist regelmäßig dessen Geltendmachung maßgeblich, bei Schenkungen der Vollzug. Aufschiebend bedingte Rechte, Nießbrauch, Renten und noch nicht fällige Ansprüche können besondere Bewertungs- oder Entstehungszeitpunkte auslösen.

Erbschaftsteuer und Zivilrecht

Zivilrechtliche Bezeichnung und steuerliche Behandlung sind nicht immer deckungsgleich. Ein Vermögenswert kann außerhalb des Nachlasses unmittelbar an einen Bezugsberechtigten fallen und dennoch erbschaftsteuerpflichtig sein. Umgekehrt kann eine zivilrechtliche Verpflichtung den steuerpflichtigen Erwerb mindern. Testament, Erbvertrag und Übergabevertrag sollten deshalb stets steuerlich mitgelesen werden.

Checkliste

• Erbrechtstitel und Erwerbsart bestimmen.
• Steuerentstehungszeitpunkt dokumentieren.
• Wert des individuellen Erwerbs statt nur des Gesamtnachlasses ermitteln.
• Frühere Schenkungen derselben Person erfassen.
• Befreiungen und abzugsfähige Belastungen gesondert prüfen.