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Steuerliches Kompendium · Deutschland
Betriebsvermögen und Unternehmensnachfolge
Unternehmensvermögen kann weitgehend verschont werden; die Voraussetzungen wirken jedoch Jahre nach dem Erwerb fort.
Begünstigungsfähiges Vermögen
Begünstigt sein können Betriebsvermögen, Mitunternehmeranteile und qualifizierte Anteile an Kapitalgesellschaften. Bei Kapitalgesellschaften ist grundsätzlich eine unmittelbare Beteiligung von mehr als 25 Prozent erforderlich; wirksame Poolvereinbarungen können unter Voraussetzungen berücksichtigt werden.
Regel- und Optionsverschonung
Die Regelverschonung stellt grundsätzlich 85 Prozent des begünstigten Vermögens frei und verlangt typischerweise fünf Jahre Behaltensfrist. Die Optionsverschonung kann auf Antrag 100 Prozent erfassen, hat strengere Verwaltungsvermögensgrenzen und regelmäßig sieben Jahre Behaltensfrist.
Verwaltungsvermögen
Finanzmittel, vermietete Grundstücke, Wertpapiere, Kunst und andere Verwaltungsvermögenspositionen können die Begünstigung reduzieren oder ausschließen. Der 90-Prozent-Test kann schon vor der eigentlichen Begünstigungsberechnung schädlich sein. Eine Unternehmensbilanz reicht für diese Prüfung nicht aus.
Lohnsumme und Nachversteuerung
Je nach Arbeitnehmerzahl sind Mindestlohnsummen einzuhalten. Veräußerung, Betriebsaufgabe, Entnahmen oder Unterschreitung der Lohnsumme können zur Nachversteuerung führen. Für Erwerbe über 26 Millionen Euro gelten Abschmelzmodell oder Verschonungsbedarfsprüfung.
Prüfpunkte
- Begünstigtes Vermögen abgrenzen
- 90-Prozent-Test simulieren
- Verschonungsmodell vergleichen
- Behaltens- und Lohnsummenfristen überwachen
Häufige Fragen
Welche GmbH-Anteile sind begünstigungsfähig?
Grundsätzlich muss der Erblasser oder Schenker unmittelbar zu mehr als 25 Prozent beteiligt sein. Unter bestimmten Voraussetzungen können gebündelte Beteiligungen aufgrund einer Poolvereinbarung berücksichtigt werden.
Was ist Verwaltungsvermögen?
Dazu können vermietete Grundstücke, Wertpapiere, überschüssige Finanzmittel, Kunst und andere nicht unmittelbar dem operativen Betrieb dienende Werte gehören. Zahlreiche Ausnahmen und Rückausnahmen sind zu prüfen.
Was passiert bei einem Unternehmensverkauf innerhalb der Behaltensfrist?
Die Verschonung kann anteilig rückwirkend entfallen. Reinvestitionsregeln oder besondere Umstrukturierungen können helfen, müssen aber vor Vollzug geprüft werden.
Ist die Begünstigung verfassungsrechtlich endgültig gesichert?
Die Betriebsvermögensverschonung ist weiterhin Gegenstand verfassungsrechtlicher Prüfung. Bis zu einer gesetzlichen Änderung oder Entscheidung bleibt das geltende Recht anzuwenden; Bescheide können verfahrensrechtliche Hinweise enthalten.
Rechtsgrundlagen: ErbStG, BewG, EStG. Stand 16. September 2026.